3月21日晚間，財政部、稅務總局、海關總署三部委聯合下發(fā)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（下文簡稱“《公告》”），今年減稅降費的重頭戲——增值稅減稅方案正式、全面對外公開，延續(xù)了一天前國務院常務會議的部署，并對諸多重要事項進行了明確。

深化增值稅改革方案，主要包括兩方面內容，一為降稅率，二為增加進項抵扣，以此來保證所有行業(yè)稅負只減不增。

降稅率，即原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。增加進項則包括，將旅客運輸服務納入抵扣，不動產抵扣由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，對部分行業(yè)納稅人按進項加計10%扣除等。

落實減稅降費，為今年積極財政政策的頭等大事。3月21日，國務院總理李克強赴財政部、稅務總局考察，深入調研更大規(guī)模減稅最新進展。

所有行業(yè)稅負只減不增

《公告》指出，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

在全國兩會期間，政府工作報告就已經指出，從4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率降至13%、交通運輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率降至9%——制造業(yè)等行業(yè)稅率降幅較大，以體現減稅向制造業(yè)傾斜的導向。

這意味著2019年4月1日之后，我國增值稅三檔基本稅率將變?yōu)?3%、9%、6%。其中，較高的兩檔稅率均有所下調，而金融保險、增值電信服務、咨詢審計、酒店餐飲、旅游等適用的6%這檔稅率維持不變。

3月21日，安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂對21世紀經濟報道記者表示，增值稅實質性減稅的一系列安排，其中增值稅稅率下降是釋放紅利，制造業(yè)等行業(yè)稅率從16%降到13%，減稅重點在生產型、制造業(yè)企業(yè)。另一方面，增加進項稅額抵扣范圍、加計抵減等則是配套措施，因為像電信、現代服務業(yè)等行業(yè)，由于采購的稅率下降，導致進項稅額減少，為了令這些企業(yè)得到補償，確保行業(yè)稅負只減不增，出臺了相關配套舉措。

中瑞稅務集團合伙人趙巖對21世紀經濟報道記者表示，降低增值稅稅率，意味著政府從GDP盤子中拿走的部分更少，企業(yè)部門、個人消費者部門可以分配到更多。政府“讓利”的這部分，如何在企業(yè)和個人間分配，要看誰的博弈能力、定價能力更強。如果企業(yè)有能力讓自己的采購成本降價多、銷售價格降得少，就能獲得更多利潤，能從改革中獲益更多。

趙巖也指出，考慮到增值稅進項稅額減少，為了避免這部分企業(yè)稅負上升，特意增加了進項抵扣內容。

人員差旅納入抵扣

《公告》指出，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

“客運支出原來不讓抵扣，主要是操作上有兩個難點，一是無法取得增值稅專用發(fā)票，二是無法區(qū)分是因公還是因私差旅。”趙巖指出。

交通運輸行業(yè)現能開具11%的增值稅專用發(fā)票，但對于下游企業(yè)而言，只能抵扣貨運部分開支，客運支出并不能納入抵扣。

類似于，某家公司購買一批電腦，若讓運輸公司運輸這批電腦，產生的貨運費用可以用于增值稅抵扣；該公司員工若集體去某地開會，由航空公司產生的人員運輸費用，此前這是無法用于增值稅抵扣的。

“企業(yè)的差旅費用，包括搭乘飛機、火車等的費用，原來是不能作為進項稅額抵扣的，未來可以用于公司進項稅額抵扣。這個政策的放開，對于咨詢、金融保險行業(yè)等人員差旅費用較多的公司而言，是很利好的消息?！绷阂驑分赋觥?/span>

趙巖也表示，現代服務業(yè)包括律師事務所、會計師事務所、IT公司、工程服務或設計類公司，由于客戶在全國各地，需要全國各地跑，人員差旅費用相對較高，允許抵扣差旅費用，有利于減輕這類公司成本、提高其企業(yè)利潤。

實際操作層面，人員差旅費用的抵扣，通過計算扣除，避開了開票難的問題?！豆妗分赋?，取得增值稅電子普通發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額確定為進項稅額；取得電子客票行程單、鐵路車票、公路水路等其他客票的，按公式計算進項稅額。

金融保險等不能加計扣除

梁因樂對21世紀經濟報道記者表示，以一家全國性的咨詢公司或金融保險公司為例，企業(yè)適用6%的增值稅稅率維持不變，日常采購設備像電腦的增值稅稅率將從4月1日開始從16%降到13%，雖然購買設備的進項稅額少了，但是增加了人員差旅的進項稅額、所有進項稅額還多計10%（進項稅額乘以1.1倍），通過這樣的政策設計，來確保行業(yè)稅負只減不增。

不過，能夠進行加計10%抵扣的行業(yè)是有限的。《公告》指出，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

而這里所謂“生產、生活性服務業(yè)納稅人”，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

21世紀經濟報道記者查閱上述文件注釋發(fā)現，四項服務包括郵政、電信、信息技術服務、鑒證咨詢、文化教育、醫(yī)療、住宿餐飲、旅游等細分行業(yè)，但并不包括建筑服務、銷售不動產、金融保險等。

梁因樂指出，之所以進項稅額抵扣加計10%，財稅部門做了很多測算，這需要收集和分析包括行業(yè)利潤水平、采購進度等大量數據。這些政策安排，對不同的企業(yè)會有不同的影響，但總體是能確保行業(yè)稅負只減不增。加計抵扣的適用范圍也給出了量化指標，要求相關服務取得的銷售額占比超過50%。加計抵扣的期限是從2019年4月1日開始到2021年年底，我們估計原因是跟增值稅政策變革進度有關。未來增值稅還要推進三檔并兩檔，到2022年左右增值稅的稅率檔次可能還會繼續(xù)簡并。